Вопрос: ООО ведет судебный процесс в арбитражном суде на территории Республики Казахстан. Для представления своих интересов в судебном процессе наша организация заключает договор с иностранным адвокатом (зарегистрированным в Республике Казахстан) на оказание адвокатской помощи по представлению наших интересов в суде и при исполнении принятого решения на территории Республики Казахстан.
Подлежат ли подобные услуги обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации согласно ст.148 и др. Налогового кодекса РФ?
Если такие услуги подлежат обложению НДС, то просим также разъяснить следующее:
В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и об адвокатуре в РФ" адвокатская деятельность не является предпринимательской.
В настоящее время адвокаты также не относятся для целей Налогового кодекса к индивидуальным предпринимателям согласно последней редакции ст.11 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в настоящее время услуги адвокатов, зарегистрированных в Российской Федерации, связанные с осуществлением ими адвокатской деятельности, НДС не облагаются.
Аналогичные положения предусмотрены законодательством Республики Казахстан относительно зарегистрированных на территории Республики Казахстан адвокатов. Их услуги по оказанию адвокатской помощи также не облагаются НДС.
Не будет ли в данном случае обложение НДС адвокатских услуг, оказываемых иностранным (зарегистрированным в Республике Казахстан) адвокатом российской организации, носить дискриминационный характер и противоречить положениям п.п.2, 3 ст.3 Налогового кодекса РФ?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией услуг у иностранного адвоката Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, на основании подпункта 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации юридических услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг, оказываемых иностранным адвокатом российской организации, признается территория Российской Федерации.
На основании положений статьи 161 Кодекса при реализации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.
Согласно статье 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и об адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность не является предпринимательской.
Учитывая изложенное, при приобретении российской организацией услуг у иностранного адвоката, не являющегося индивидуальным предпринимателем по законодательству Российской Федерации, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость не следует.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В.Трунин