Вопрос: В соответствии с письмом Минфина РФ от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60 в случае предоплаты по договору, заключенному в валюте, подлежащему оплате в рублях по курсу, предусмотренному договором, в момент оприходования товаров в налоговом учете суммовых разниц не возникает.
Данный подход находит отражение в арбитражной практике:
ФАС Московского округа в постановлении от 24.05.2007 N КА-А40/4537-07 (стоимость реализованного товара для целей исчисления налога на прибыль фиксируется на дату оплаты и в дальнейшем не пересматривается, то есть при предоплате суммовая разница не возникает);
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.09.2004 N А56-5020/04 (в случае, если оплата товаров (работ, услуг) производится ранее или одновременно с их реализацией, суммовые разницы в налоговом учете не возникают).
Прошу разъяснить: по курсу валюты на какой момент согласно НК РФ следует оценивать товары (работы, услуги), принимаемые к налоговому учету, либо реализуемые товары (работы, услуги) по договорам с нерезидентами РФ и с резидентами РФ (при оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте), в случае осуществления (получения) предоплаты (аванса), и будут ли при этом возникать курсовые и суммовые разницы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о возникновении в налоговом учете суммовых разниц и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 11_1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Согласно статье 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Таким образом, в случае осуществления (получения) предоплаты (аванса) за товары (работы, услуги) по договорам с нерезидентами РФ и резидентами РФ, подлежащим оплате в рублях РФ в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса товары (работы, услуги) оцениваются по курсу валюты на дату их реализации (оприходования), при этом суммовых разниц в налоговом учете не возникает.
С.В.Разгулин