Вопрос: 1. Банк безвозмездно передает ценные подарки, стоимость которых списывается на расходы, не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Вправе ли банк предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении подарков, учитывая, что исчисление банком НДС производится в соответствии с п. 5 ст. 170 НК?
2. На балансе банка находится столовая, услугами которой пользуются только работники банка. Реализация продукции столовой и приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления этой деятельности отражается на отдельных счетах бухгалтерского учета.
Банк для деятельности столовой приобретает товары, стоимость которых в соответствии с гл. 25 НК РФ относится к расходам, не принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль. Соответственно и НДС, уплаченный поставщикам по данным товарам, банк не может отнести к расходам, уменьшающим прибыль организации.
Вправе ли банк предъявить к вычету сумму НДС по товарам, приобретенным для столовой, в связи с невозможностью применения п. 5 ст. 170 НК РФ?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.
Таким образом, банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость указанную норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, суммы этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В. Трунин