Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2008 года
Постановление изготовлено в полном объеме 11 апреля 2008 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Протас Н.И.
судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Блажко А.Ю.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2723/08) Межрайонной ИФНС России N 1 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 15.01.08 по делу N А42-2675/2007 (судья Драчева Н.И.),
по иску (заявлению) ФГУ "Кандалакшская квартирно-эксплуатационная часть района"
к Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Мурманской области
о признании недействительным решения
при участии:
от истца (заявителя): не явился (извещен)
от ответчика (должника): представителей Пукшанского П.Г. по доверенности N 14-25 от 09.01.08, Трифонова Ю.А. по доверенности N 14-6 от 09.01.08
УСТАНОВИЛ:
федеральное государственное учреждение "Кандалакшская квартирно-эксплуатационная часть района Ленинградского военного округа" (далее - Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Мурманской области от 09.02.07 N 43-ДСП в части доначисления налога на добавленную стоимость, транспортного налога, соответствующих сумм пени, а также привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением суда от 15.01.08 заявленное требование удовлетворено.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 1 по Мурманской области просит отменить решение суда первой инстанции в части признания незаконным доначисления сумм НДС в связи с неправильным толкованием норм материального права.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Учреждение надлежащим образом извещено о времени и месте судебного разбирательства, однако его представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
В соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены только в обжалуемой налоговым органом части.
Исследовав материалы дела и заслушав объяснения представителя налогового органа суд установил, что апелляционная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Учреждения по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления транспортного налога и НДС за период с 01.01.04 по 31.12.04, по результатам которой составлен акт N 89ДСП от 28.12.07 и принято решение от 09.02.07 N 43-ДСП о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений предусмотренных: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную) уплату, в результате занижения налоговой базы, транспортного налога в виде штрафа в сумме 31 450 руб., НДС в сумме 311 903 руб.; пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов в виде взыскания штрафа в сумме 100 руб.; пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций в виде взыскания штрафа в общей сумме 4 454 272 руб., в том числе по транспортному налогу в сумме 330 225 руб., по НДС в сумме 4 124 047 руб.
Указанным решением Учреждению также начислены транспортный налог в сумме 157 250 руб., НДС в сумме 1 559 522 руб., пени за несвоевременно уплаченные суммы налогов в сумме 54 672 руб. по транспортному налогу, в сумме 367 574 руб. по НДС.
В ходе проведения проверки, налоговым органом установлено, что в нарушение статьи 146 НК РФ Учреждением в 2004 году в облагаемый НДС оборот не были включены доходы, полученные от операций по реализации услуг по отоплению и горячему водоснабжению организациям, подведомственным Министерству обороны Российской Федерации, не предусмотренных статьей 149 НК РФ.
По мнению налогового органа, согласно данным бухгалтерского учета, в 2004 году, в связи с предоставлением домоуправлениям N 1, 4, 5 Кандалакшского района услуг по отоплению и горячему водоснабжению, ежемесячная выручка превысила 1 млн руб., в связи с чем Учреждение обязано было уплачивать НДС и сдавать ежемесячно налоговые декларации. Сумма неуплаченного налога составила 1 559 522 руб. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ услуги (отопление и горячее водоснабжение) не признаются объектом налогообложения, если обязанность выполнения указанных услуг установлена законодательством. Также согласно приказу N 75 от 22.02.1977 года только предоставление воинским частям коммунальных услуг является одним из основных видов деятельности учреждения, а не домоуправлениям, при этом согласно Уставу данного учреждения, последнее строит отношения с войсковыми частями на основе приказов, а с иными юридическими лицами на основе договоров. Учреждением не представлено доказательств того, что предоставляемые им услуги по отоплению и горячему водоснабжению домоуправлениям, являются исключительным полномочием налогоплательщика в данной сфере деятельности и что данная обязанность выполнения и оказания услуг установлена законодательством Российской Федерации.
Не согласившись с указанным решением налогового органа, в том числе, в части доначисления НДС, соответствующих пеней и штрафа, Общество обратилось в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное Учреждением требование в данной части, правомерно исходил из следующего.
Согласно положениям подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления (в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ). Данная норма действует с 01.01.02.
Указанная норма применяется при выполнении следующих условий: работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления; на эти органы должны быть возложены исключительные полномочия в этой сфере деятельности и обязательность выполнения этих работ (услуг) должна быть установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации или актами органов местного самоуправления.
В силу статьи 10 Конституции Российской Федерации государственная власть в Российской Федерации осуществляется на основе разделения на законодательную, исполнительную и судебную. Исполнительную власть Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации (статья 110 Конституции Российской Федерации).
При этом в соответствии со статьей 32 Федерального конституционного закона от 17.12.97 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" Президент Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами руководит деятельностью федеральных органов исполнительной власти, ведающих, в том числе вопросами обороны, непосредственно и через федеральных министров деятельностью федеральных органов исполнительной власти.
В соответствии с действовавшими в проверяемом периоде: Указом Президента Российской Федерации от 14.08.96 N 1176 "О системе федеральных органов исполнительной власти" в систему федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации входят министерства Российской Федерации (федеральные министерства) и иные федеральные органы исполнительной власти: государственные комитеты Российской Федерации, федеральные комиссии России, федеральные службы России, российские агентства, федеральные надзоры России, а также Управление делами Президента Российской Федерации, а также Указом Президента Российской Федерации от 09.03.04 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" в систему органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.
Согласно указанным нормативным правовым актам, Указу Президента Российской Федерации от 20.05.04 N 649 "Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти", Министерство обороны Российской Федерации входит в структуру органов исполнительной власти, руководство которым осуществляет Президент Российской Федерации.
В силу пункта 1 Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 11.11.98 N 1357, и пункта 2 статьи 1 Указа Президента Российской Федерации от 14.08.96 N 1176 "О системе федеральных органов исполнительной власти" (действовавших в 2004 году) Министерство обороны Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, центральным органом военного управления и состоит из главных и центральных управлений, управлений и иных подразделений, входящих в его структуру.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.08.04 N 1082, предусмотрено, что в структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения.
В силу Положения федерального государственного учреждения "Кандалакшская квартирно-эксплуатационная часть района", утвержденного заместителем командующего войсками Ленинградского военного округа по строительству и расквартированию войск от 26.02.04 и разработанного в соответствии с приказом Министра обороны СССР от 22.02.77 N 75 "Об утверждении положения о квартирно-эксплуатационной службе и квартирном довольствии Советской Армии и Военно-морского флота", учреждение является федеральным государственным учреждением Министерства обороны Российской Федерации и подчиняется непосредственно начальнику квартирно-эксплуатационного управления Ленинградского военного округа, имеет в пользовании и распоряжении на праве оперативного управления закрепленное федеральное имущество, финансируемое из государственного бюджета по бюджетным статьям Министерства обороны Российской Федерации.
Таким образом, следует признать правомерным вывод суда первой инстанции о том, что Учреждение является федеральным государственным учреждением, входящем в состав федеральных органов исполнительной власти.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 Указа Президента Российской Федерации от 11.11.98 N 1357 одной из задач Министерства обороны является обеспечение финансовыми средствами, материальными и другими ресурсами (включая предоставление услуг) Вооруженных Сил, а также в установленном порядке внутренних войск Министерства Внутренних дел Российской Федерации, Железнодорожных войск Российской Федерации, Войск гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формирований Российской Федерации, Службы внешней разведки Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности и пограничных войск, федерального органа специальной связи и информации, федеральных органов государственной охраны, федерального органа обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (далее именуются - другие войска, воинские формирования и органы), а также развитие и укрепление материально-технической базы Вооруженных Сил.
Согласно пункту 8 Положения федерального государственного учреждения "Кандалакшская квартирно-эксплуатационная часть района", в задачи учреждения входит организация технической эксплуатации, текущего и капитального ремонта, подготовки к отопительному периоду казарменно-жилищного фонда, инженерных сетей, коммунальных сооружений и оборудования, закрепленных за КЭЧ района, обеспечение воинских частей и организаций, приписанных к КЭЧ района, казарменно-жилищным фондом, топливно-энергетическими ресурсами, коммунальными услугами, материально-техническими ресурсами квартирно-эксплуатационной службы, ведение учета казарменно-жилищного фонда, землепользования, коммунальных сооружений и оборудования.
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что Учреждением предоставлялись услуги по отоплению контор домоуправлений и в рамках заключенных с домоуправлениями договоров услуги по отпуску им тепловой энергии в горячей воде для отопления и горячего водоснабжения жилищного фонда.
Довод налогового органа о том, что согласно приказу N 75 от 22.02.77 года только предоставление воинским частям коммунальных услуг является одним из основных видов деятельности Учреждения, а не домоуправлениям, обоснованно отклонен судом первой инстанции.
В силу пункта 1 Положения о квартирно-эксплуатационной службе и квартирном довольствии Советской Армии и Военно-морского флота, утвержденного указанным приказом, квартирно-эксплуатационная служба Советской Армии и Военно-морского флота ведает обеспечением воинских частей казарменно-жилищным фондом и коммунальными сооружениями, обеспечением воинских частей, в том числе твердым топливом, газом и тепловой энергией, предоставлением воинским частям коммунальных услуг (электроэнергия, водоснабжение, канализация).
При этом под воинскими частями имеются в виду также учреждения, военно-учетные заведения, предприятия и организации Советской Армии и Военно-морского флота. К казарменно-жилищному фонду относятся казармы, здания штабов, служебные здания учреждений, военно-учебных заведений, предприятий и организаций, жилые дома, общежития и гостиницы.
Как следует из Уставов домоуправлений N 1, N 4, N 5 КЭЧ Кандалакшкого района указанные организации, являясь самостоятельными юридическими лицами, относятся к федеральной собственности, осуществляют деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, приказами Министерства обороны, Уставами вооруженных сил, координацию и деятельность которых осуществляет КЭЧ Кандалакшского района и квартирно-эксплуатационное управление Ленинградского военного округа, то есть отвечают требованиям, указанным в пункте 1 Положения о квартирно-эксплуатационной службе и квартирном довольствии Советской Армии и Военно-морского флота.
Суд первой инстанции правомерно указал на то, что наличие у указанных домоуправлений статуса самостоятельных юридических лиц в рассматриваемом случае не имеет правового значения, поскольку указанное обстоятельство не противоречит требованиям законодательства, в частности статьи 146 НК РФ, а также приказу N 75 от 22.02.77, к тому же нормы законодательства СССР согласно разделу II Конституции Российской Федерации могут применяться в той части, в какой они не противоречат действующему законодательству.
С учетом изложенного следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что предоставление услуг по отоплению и горячему водоснабжению контор указанным домоуправлениям осуществлено Учреждением в рамках реализации исключительных полномочий Министерством обороны Российской Федерации, то есть органом, входящим в систему органов государственной власти, вследствие чего средства полученные за оказанные услуги, в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ не облагаются НДС.
Тот факт, что предоставление услуг осуществлялось путем выставления в адрес указанных домоуправлений счетов-фактур за отопление и горячее водоснабжение жилищного фонда также не имеет правового значения, поскольку толкование пункта 8 Положения федерального государственного учреждения "Кандалакшская квартирно-эксплуатационная часть района", а также пункта 1 Положения о квартирно-эксплуатационной службе и квартирном довольствии Советской Армии и Военно-морского флота подразумевает обеспечение топливно-энергетическими ресурсами воинских частей в широком смысле, то есть всех организаций, входящих в понятие "воинских частей" в смысле пункта 1 Положения о квартирно-эксплуатационной службе и квартирном довольствии Советской Армии и Военно-морского флота, а равно и имущества (жилищного фонда), находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении указанных организаций. Кроме того, из материалов дела усматривается, что Учреждение выставляло счета-фактуры по договорам с домоуправлением за услуги по отоплению и снабжению горячей водой без выделения НДС.
Кроме того, судом первой инстанции обоснованно установлено, что Учреждение также правомерно в силу статьи 146 НК РФ не облагало НДС услуги по отоплению и горячему водоснабжению жилищного фонда, находящегося в оперативном управлении органов, входящих в систему государственной власти.
Таким образом, в связи с отсутствием у Учреждения обязанности по уплате НДС за 2004 год суд первой инстанции правомерно признал недействительным оспариваемое решение налогового органа как в части доначисления налога, так и в части начисления пени и привлечения к налоговой ответственности.
С учетом изложенного доводы апелляционной жалобы судом отклонены.
Судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение Арбитражного суда Мурманской области от 15.01.08 принято без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
При таких обстоятельствах апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены решения суда.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 15.01.08 по делу N А42-2675/2007 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ПРОТАС Н.И.
Судьи
ЗГУРСКАЯ М.Л.
ТРЕТЬЯКОВА Н.О