Вопрос: Вправе ли арендатор (банк) в целях исчисления налога на прибыль начислять амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество исходя из оставшегося после заключения договора аренды срока полезного использования объекта основных средств, уменьшенного на количество лет эксплуатации данного имущества до заключения договора аренды?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения срока полезного использования с целью начисления амортизации по капитальным вложениям, произведенным арендатором в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, амортизация по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений начисляется исходя из срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств для арендованного имущества.
В целях налогообложения прибыли в отличие от стоимости амортизируемого имущества срок полезного использования амортизируемого имущества практически не изменяется в течение всего срока амортизации (он может быть только увеличен при осуществлении модернизации, реконструкции, техперевооружения и т.п.) и применяется организациями для расчета нормы амортизации.
Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором в арендованное имущество, неразрывно связаны с самим объектом аренды, поэтому для расчета по ним нормы амортизации применяется срок полезного использования, установленный Классификацией для объекта аренды.
С учетом этого срок полезного использования, применяемый арендатором для исчисления амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, является постоянной величиной и не зависит от срока эксплуатации самого объекта аренды.
С.В.РАЗГУЛИН