Вопрос: Закрытое акционерное общество просит Вас дать разъяснение по вопросу применения пунктов 1, 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 1 января 2008 года в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни на случай дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока, заключенных до 1 января 2008 года, страховые взносы по которым, внесенные работодателями за застрахованных лиц уже были учтены при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с положениями предыдущей редакции Налогового кодекса РФ. Будут ли подлежать налогообложению, такие страховые выплаты или нет?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 29.04.2008 N 1052/2008 и по вопросу применения статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ) при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
С 1 января 2008 г. согласно внесенным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ изменениям в статью 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
То есть из положения данного пункта статьи 213 Кодекса следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплаченные за физических лиц, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
До 1 января 2008 г. согласно пункту 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы не учитывались страховые выплаты, если договоры добровольного личного страхования заключались на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривали страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, в пользу застрахованного лица.
С 1 января 2008 г. не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц страховые выплаты лишь в случае, если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком.
С.В. Разгулин