Вопрос: Заявители приобрели в 2001 году в общую долевую собственность здание магазина (оставшуюся часть 55%).
Разрушенное здание было расположено на земельном участке общей площадью 9228 кв. м., которое приобретено заявителями в общую долевую собственность, о чем 10.06.2004 года Ленинградской областной регистрационной палатой выданы свидетельства. Разрешенный вид использования участка - "для эксплуатации здания магазина", категория - "земли поселений".
17.08.07 внесены изменения в кадастровый учет относительно разрешенного вида использования земельного участка. Разрешенный вид использования изменен на "для индивидуального строительства".
По данным кадастровой палаты кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.06 составляет 32319870 рублей.
МИ ФНС России, выставляя требование об уплате земельного налога, руководствуясь решением Администрации МО от 17.10.2005 года при его расчете, применило максимальную налоговую ставку 1,5.
Просим разъяснить: имеют ли право налогоплательщики при начислении налога на землю применить согласно части 1 пункта 1 ст. 394 НК РФ ставку 0,3 % в 2006 и 2007 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 18 апреля 2008 г. по вопросу о применении ставки земельного налога в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является документ, подтверждающий право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.
Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Исходя из данных норм Кодекса следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.
Как следует из письма, в отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2006 и 2007 годов к категории "Земли поселений", вид разрешенного использования - "земли для эксплуатации здания магазина", в августе 2007 года был изменен вид разрешенного использования на "земли для индивидуального строительства".
Учитывая положения главы 31 Кодекса, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющее на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшее в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.
Таким образом, в 2006 и 2007 годах, т.е. до изменения установленного вида разрешенного использования, налогообложение земельных участков должно было производиться исходя из имеющихся у налогоплательщиков сведений о земельных участках, т.е. исходя из установленного вида разрешенного использования "земли для эксплуатации здания магазина".
С.В. Разгулин