Вопрос: К Вам обращается представительство финской компании, которое зарегистрировано в г. Москве без права ведения коммерческой деятельности. В трудовых отношениях с представительством состоят работники, выполняющие различные функции (администрирование, материально-техническое обеспечение, делопроизводство и т.п.), которым в соответствии с законодательством РФ начисляется и выплачивается заработная плата.
Представительство, выполняя функции налогового агента, обеспечивает уплату установленных налоговым законодательством налогов и платежей, включая фонды социального, пенсионного страхования и т.п. Часть функций контролируется со стороны представителей головной финской компании, а именно директором московского представительства, который для ведения текущего контроля за деятельностью представительства периодически бывает в РФ в командировках (но не более 180 дней в году). Командированное лицо является гражданкой Финляндии, состоит в штате и в трудовых отношениях непосредственно в финской головной компании, там же получает заработную плату, платит налоги по месту своего жительства.
С учетом указанного выше в деятельности представительства и, в особенности во взаимоотношениях с контролирующими органами РФ, возникают вопросы, ответы на которые весьма затруднительно найти в действующем налоговом законодательстве РФ.
1. Является ли налогоплательщиком единого социального налога представительство с фонда заработной платы, если оно не производит в Российской Федерации выплаты заработной платы работникам, который периодически выполняет в РФ контрольные функции (директор представительства) за деятельностью представительства, бывая в командировках?
2. Обязано ли представительство перечислять в фонд обязательного медицинского страхования взносы, исчисляемые с фонда заработной платы, выплачиваемой в Финляндии командированному в РФ работнику (директору представительства) для выполнения контрольных функций за деятельностью представительства?
3. Правомерно ли требовать от командированных работников (директора представительства) уплаты подоходного налога в порядке ст. 208 НК РФ с доходов, получаемых ими от источников за пределами Российской Федерации (выплата производится в Финляндии по месту выполнения трудовых функций по штатной должности командированных лиц)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.04.2008 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога (далее - ЕСН) с выплат директору представительства иностранной организации, являющемуся иностранным гражданином, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое директору Московского представительства иностранной организации за осуществление им функций по управлению и контролю за деятельностью представительства, находящегося в Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном Кодексом.
Исходя из положений пункта 1 статьи 236 Кодекса, с 1 января 2003 года налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и авторским договорам, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское или иностранное юридическое лицо) и статуса нанимаемого (постоянно проживающее или временно проживающее лицо на территории Российской Федерации).
Что касается уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за своих работников - иностранцев, то согласно статье 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору. В связи с этим, с выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН.
В связи с вышеизложенным, у Московского представительства иностранной организации возникает обязанность по уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с производимых выплат по трудовому договору в пользу иностранного работника (гражданки Финляндии), занятой на территории Российской Федерации.
С.В. Разгулин