Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики рассмотрел ваше письмо от 25.04.2008 N 2.1-16/21 по вопросу определения налоговой базы для расчета налога на имущество организаций по библиотечным фондам во взаимосвязи с нормами, установленными утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н Инструкцией по бюджетному учету и статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает.
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
Бюджетный кодекс устанавливает правовой статус участников бюджетного процесса, правовые основы порядка и условий привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Общие принципы налогообложения устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
Особенности налогообложения бюджетных учреждений при осуществлении ими предпринимательской деятельности по налогу на прибыль установлены главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
На основании положений пункта 4 статьи 321.1 Налогового кодекса книги, брошюры и иные подобные объекты не подлежат амортизации, в случае если они приобретены за счет бюджетных средств.
В случае если книги, брошюры и иные подобные объекты приобретены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используются для осуществления такой деятельности, то расходы на их приобретение учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
Порядок налогообложения имущества организаций регулируется главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса. В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Кроме того, определено, что в случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Из данной нормы следует, что при определении размера налоговой базы по налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования остаточной стоимости имущества, исходя из норм бухгалтерского учета, в том числе способы начисления амортизации или порядок начисления износа для отдельных объектов основных средств.
Согласно пункту 22 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция), библиотечные фонды относятся к объектам основных средств и учитываются на счете 101 07 000 "Библиотечный фонд". Данный счет предназначен для учета объектов библиотечного фонда, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев (пункт 10 Инструкции).
Пунктом 43 Инструкции установлено, что на библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется.
Поэтому библиотечные фонды бюджетных учреждений, учитываемые на балансе в составе основных средств, по которым согласно правилам бюджетного учета ни износ, ни амортизация не начисляются, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по балансовой стоимости (первоначальной (восстановительной) стоимости с учетом переоценки), сформированной по правилам ведения бюджетного учета основных средств.
И.В. Трунин