Вопрос: Городской Думой МО г. Ноябрьска 30 августа 2005 г. принято решение N 587-Д "О введении на территории муниципального образования города Ноябрьска системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
С 1 января 2008 г. вступил в действие Федеральный Закон от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ, а также приказ Минфина России от 20.09.2007 г. N 83н. На основании вышеперечисленных нормативных актов произошли изменения в налогообложении некоторых видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности в большую сторону.
В адрес Городской Думы обращаются предприниматели города с предложением внести в решение Городской Думы от 30.08.2005 г. N 587-Д "О введении на территории МО г. Ноябрьска системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности изменений, касающихся понижения коэффициента К2".
Исходя из предоставленных полномочий, представительные органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
Прошу Вас разъяснить: вправе ли представительные органы муниципальных образований:
- установить новые так называемые подкоэффициенты К2 в течение календарного года;
- изменять в течение года подкоэффициенты К2;
- вводить новые коэффициенты;
- дополнить в течение календарного года перечень вида предпринимательской деятельности при применении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 единого налога на вмененный доход?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.04.08 N 193 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 данной статьи.
При этом нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 данной статьи; значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 7 статьи 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.
В соответствии со статьей 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей Кодекса.
При этом пунктом 4 названной статьи Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
В связи с этим, если внесенные изменения в значения корректирующего коэффициента К2 ухудшают положение налогоплательщиков, то они вступают в силу с начала следующего календарного года.
С.В. Разгулин