Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления социального налогового вычета и в соответствии со статье 34.2 налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Кодекса социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2–4 пункта 1 статьи 219 Кодекса (за исключением, в частности, расходов на обучение детей налогоплательщика), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде.
Вместе с этим подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика - родителя на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ предусмотрено распространение указанных положений статьи 219 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Таким образом, при определении размера налоговой базы за 2007 год налогоплательщик вправе учесть суммы, уплаченные им за свое обучение, в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 рублей.
С.В. Разгулин