Вопрос: Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность организации (генерального подрядчика) по строительству индивидуальных жилых домов для физических лиц, осуществляемая с привлечением субподрядчиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей)? Если да, то какой показатель базовой доходности необходимо использовать?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по строительству индивидуальных жилых домов для физических лиц, осуществляемой с привлечением субподрядчиков, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса установлено, что на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по коду 010000 "Бытовые услуги".
В разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН предусмотрена группировка "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000 ОКУН).
Таким образом, услуги по строительству индивидуальных жилых домов для физических лиц могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 016201 ОКУН - "Строительство индивидуальных домов".
При этом между организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда.
Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
На основании ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). При этом подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
В этом случае налогоплательщиком единого налога на вмененный доход признается организация-генподрядчик, оказывающая физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
Исчисление единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
При исчислении генеральным подрядчиком единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности для расчета физического показателя базовой доходности численность субподрядчиков (работников организаций и индивидуальных предпринимателей) не учитывается.
Предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями - субподрядчиками в соответствии с договорами, заключаемыми с генеральным подрядчиком, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики
С.В.РАЗГУЛИН