Вопрос: Наша организация приобрела 100% доли в уставном капитале общества, принадлежащую физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем.
Просим разъяснить: является ли организация налоговым агентом в случае покупки доли в уставном капитале общества у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем?
Как соотносятся между собой положения подпункта 2 пункта 1 статьи 228 и подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ?
На основании каких документов налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 16.05.2008 N 16/05 по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода от реализации доли в уставном капитале организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Поскольку доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от продажи организации доли в уставном капитале, не относятся к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
При этом, в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Пунктом 2 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
С.В. Разгулин