Вопрос: Организация 6 сентября 2007 г. приняла на работу гражданина Узбекистана. Согласно имеющимся в паспорте отметкам о пересечении границы России, данное лицо находится на территории России с 27 июля 2007 г.
За период с 6 сентября по 31 декабря 2007 г. полученные работником доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов (п. 2 207, п. 3 ст. 224 НК РФ).
183 календарных дня, по истечении которых физическое лицо признается налоговым резидентом, истекают в январе 2008 г. (при условии, что работник в течение этого периода будет находиться на территории России).
Как следует из разъяснений Минфина РФ, содержащихся в письмах от 29 марта 2007 г. N 03-04-06-01/94, от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-01/74, в данном случае будет иметь место изменение налогового статуса работника, что влечет за собой пересчет подлежащей уплате суммы налога.
В отношении каких доходов должен быть произведен пересчет суммы налога по ставке 13 процентов в рассматриваемом случае: полученных за весь период работы, включая 2007 год, или только относящихся к 2008 году?
В том случае, если надлежит пересчитывать налог за 2007 год, должна ли организация - налоговый агент представить в налоговый орган уточненные сведения о доходах данного работника (п. 2 ст. 230 НК РФ) за 2007 год или же результаты данного пересчета следует учесть при расчете налога в 2008 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 08.10.2007 N 47 по вопросу определения налогового статуса работников организации - иностранных граждан и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году.
В случае, если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.
Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае, если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.
Перерасчет сумм налога с связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
С.В. Разгулин