Вопрос: Наша организация начала осуществлять свою деятельность на территории Республики Казахстан (РК), в связи с чем 12 февраля 2008 г. на территории РК нами зарегистрирован Среднеазиатский филиал ООО (далее - филиал).
С целью обеспечения производственной деятельности филиала в РК направляются работники, являющиеся гражданами России. При заключении трудовых договоров предполагается, что они будут находиться на территории РК не менее 183 дней в календарном году. Это подтверждается тем, что в трудовых договорах определен срок их действия - один год, т.е. более 183 дней.
Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц доходы, полученные гражданами России, направленными для выполнения своих трудовых обязанностей в филиал в РК, учитывая длительный (более 183 дней) период их нахождения на территории РК в течение налогового периода - 2008 года?
С целью подтверждения уплаты налога в РК физические лица - работники нашего предприятия могут предоставлять необходимые подтверждения об уплате налога в РК вместе с налоговыми декларациями по НДФЛ за 2008 год в сроки, установленные п. 1 ст. 229 НК РФ, т.е. до 30 апреля 2009 г.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 14.04.2008 N 503 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов работников организации, направляемых на длительный период на работу в загранпредставительства организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в данном случае работники организации выполняют трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
До момента, пока в 2008 году. работник организации будет признаваться в соответствии со статей 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.
Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы по завершении налогового периода.
В случае, если в течение налогового периода статус физического лица - налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, такое лицо не имеет.
Представление подтверждения об уплате налога в Республике Казахстан в этих случаях не требуется.
С.В. Разгулин