Вопрос: Организация заключила контракт с иностранной компанией, не состоящей на налоговом учете в РФ, по сбору, обобщению информационных массивов и передаче результатов их обработки. Для выполнения этих обязательств организация заключила договор с другой иностранной компанией, также не состоящей на учете в РФ. Возникает ли у организации обязанность по уплате НДС по указанным операциям (в том числе в качестве налогового агента)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обработке информации, оказываемых по договорам, заключенным с иностранными организациями, и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и представлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.
Указанным пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса предусмотрено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Таким образом, операции по реализации услуг по обработке информации, оказанные российской организацией иностранной организации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.
Что касается операций по реализации указанных услуг, оказанных иностранной организацией российской организации, то такие операции признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. Соответственно, при приобретении таких услуг российская организация должна уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.
С.В.РАЗГУЛИН