Вопрос: 1. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Основным видом деятельности является сдача в аренду собственного недвижимого имущества. По условиям договора аренды помещения арендатор ежемесячно оплачивает предпринимателю-арендодателю арендную плату, в том числе возмещение за оплаченные арендодателем электроэнергию (по фактическому потреблению), коммунальные услуги (в том числе обслуживание, отопление, водоснабжение, вывоз твердых бытовых отходов). Указанные расходы оплачиваются арендодателем только в период сдачи недвижимого имущества в аренду. В случае прекращения действия договора аренды арендодатель не использует помещение в собственных целях, при этом не расходуется электроэнергия, не оказываются коммунальные услуги (отключаются водоснабжение и отопление).
Прошу дать разъяснения: вправе ли предприниматель-арендодатель в 2007 году включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, расходы на коммунальные услуги и электроэнергию, возмещаемые ему арендатором в составе арендной платы?
2. Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Основным видом деятельности является сдача в аренду собственного недвижимого имущества. В 4 квартале 2007 года предпринимателем было приобретено недвижимое имущество с целью последующего получения дохода от сдачи указанного имущества в аренду. Указанное имущество полностью оплачено и введено в эксплуатацию в 2007 году. Документы на государственную регистрацию права собственности были поданы в 2007 году, свидетельство о праве собственности получено 25.01.2008 года. Прошу дать разъяснения, в каком налоговом (отчетном) периоде предприниматель вправе отнести стоимость приобретенного основного средства (недвижимого имущества) на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом: в 2007 году или в 1 квартале 2008 года? Вправе ли предприниматель учесть расходы на проведение ремонта (в том числе достройку, реконструкцию и техническое перевооружение) этого недвижимого имущества в том налоговом (отчетном) периоде, в котором указанные расходы были произведены?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30 апреля 2008 г. по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу N 1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
В частности, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Учитывая изложенное, документально подтвержденные и обоснованные расходы налогоплательщика-арендодателя на приобретение топлива, воды и энергии всех видов и отопление здания, которое данный налогоплательщик сдает в аренду, учитываются в целях налогообложения. Вышеизложенное относится как к расходам, произведенным в 2007 году, так и расходам, произведенным в 2008 году.
По вопросу N 2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи Кодекса).
Так, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Таким образом, расходы на приобретение основного средства (недвижимого имущества), оплаченного и введенного в эксплуатацию в 2007 году, учитываются в целях налогообложения в 2007 году при условии, что собственники данного основного средства в 2007 году подали документы на государственную регистрацию прав на данное недвижимое имущество в органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и имеют соответствующее документальное подтверждение указанной подачи. Расходы налогоплательщика на достройку, реконструкцию и техническое перевооружение недвижимого имущества учитываются в отчетном (налоговом) периоде ввода данного объекта в эксплуатацию после проведения указанных работ.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
С.В. Разгулин