Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам, касающимся обязанности российских организаций - пользователей авторских прав исполнять обязанности налоговых агентов в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, признаются доходами от источников в Российской Федерации. При этом доходы, полученные физическими лицами от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав, признаются согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 208 Кодекса доходами от источников за пределами Российской Федерации.
Статьей 209 Кодекса определено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 228 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) с 1 января 2008 года налогоплательщики - физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
Кроме того, согласно статьям 228 и 229 Кодекса такие налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, с 1 января 2008 года российские организации - пользователи авторских прав не признаются налоговыми агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.
Что же касается сумм авторских вознаграждений, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов от источников за пределами Российской Федерации, то согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, были обязаны и ранее (т.е. до 1 января 2008 года) самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких доходов.
С.Н.ШУЛЬГИН