Вопрос: В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 08.11.2007 года, вступающих в силу с 01.01.2008 года, просим разъяснить изменения, внесенные в ст. 213 Налогового кодекса РФ, касающиеся договоров страхования жизни.
В п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ прописано, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам добровольного личного страхования. Правомерно ли к договорам личного страхования отнести договора страхования жизни, предусматривающие выплаты с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <...> по вопросу применения статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ) предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни в случае, если страховые взносы по таким договорам уплачиваются налогоплательщиком. На суммы страховых выплат по договорам, заключенным работодателем в пользу своих работников, данное положение не распространяется.
В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Согласно пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 172-ФЗ) объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:
1) с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни);
2) с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).
Следовательно, в случае заключения договора добровольного личного страхования работодателем в пользу своего работника страховые взносы, уплаченные работодателем за работника, не облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса.
С.В. Разгулин