Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ я являюсь налогоплательщиком налога на доходы физических лиц и согласно нормам статьи 229 НК РФ обязан представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета.
Однако у меня возникли трудности при заполнении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2007 N 162н.
В 2007 году у меня возник доход от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и убыток, образовавшийся от операции с той же категорией ценных бумаг, в связи с тем, что продажа была совершена по цене ниже цены покупки.
При составлении декларации при расчете налоговой базы в сумму расходов и налоговых вычетов была включена сумма убытков от реализации ценных бумаг. Таким образом, налоговая база была уменьшена на сумму убытков, и в соответствии с данным вычетом был исчислен налог к уплате.
В данном случае я руководствовался п. 3 ст. 214.1 НК РФ, в которой сказано, что доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Однако в Порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в разделе XVIII Листа 3 - "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги" формы Декларации, в п.п. 1.3.4. следует отражать сумму убытка, принимаемого к вычету, который образовался при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (сумма убытка переносится из п.п. 1.3.5. Листа И).
Порядок заполнения формы налоговой декларации не предусматривает уменьшение налоговой базы на сумму убытков, возникших в результате операций с ценными бумагами одной категории, осуществляемых физическим лицом.
Учитывая вышеизложенное и в соответствии со ст. 34.2 НК РФ прошу дать письменные разъяснения по следующим вопросам:
1. Правомерно ли я поступил при исчислении налога на доходы физических лиц, самостоятельно уменьшив налоговую базу на сумму убытков от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?
2. Если нет, то как следовало поступить для правильного исчисления налога на доходы физических лиц?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу порядка заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Это означает, что если, например, по одной сделке получен доход, а по второй сделке с ценными бумагами той же категории - убыток, то общий результат определяется как доход по первой сделке за вычетом убытка по второй.
Поскольку на Листе 3 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) отражаются обобщенные результаты по всем сделкам определенной категории ценных бумаг, то фактически произведенные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при реализации которых был получен убыток в связи с продажей указанных ценных бумаг по цене ниже стоимости их приобретения, учитываются в составе общих документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отражаемых в подпункте 1.3.2 Листа 3 налоговой декларации.
С.В. Разгулин