Вопрос: Прошу разъяснить, возможно ли на основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ воспользоваться имущественным налоговым вычетом в следующей ситуации:
В собственности гражданина России с 2002 года находился земельный участок (далее - первоначальный земельный участок), который в 2007 году был разделен им на два земельных участка. Образованные в результате раздела первоначального земельного участка два новых участка были поставлены на кадастровый учет, и на них было зарегистрировано право собственности указанного гражданина. В настоящее время планируется продажа указанных двух участков, причем цена каждого из них будет превышать 1000000 рублей.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной при продаже указанного имущества.
Учитывая, что собственником первоначального земельного участка и двух новых земельных участков, образованных в результате его раздела, являлось и является одно и то же лицо, а также, что общий непрерывный срок нахождения в собственности указанного гражданина земельных участков (первоначального и двух новых) по состоянию на 2008 год составляет шесть лет, полагаю, что при продаже двух новых земельных участков данный гражданин вправе получить имущественный налоговый вычет со всей суммы, полученной при продаже указанного имущества.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета при продаже двух земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.
Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них) при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в указанной статье Кодекса не установлено.
Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется по каждому конкретному объекту недвижимого имущества (долей в нем), срок нахождения в собственности налогоплательщика такого объекта считается с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
С учетом изложенного при продаже принадлежащих Вам на праве собственности менее трех лет двух земельных участков, поименованных в свидетельстве о государственной регистрации права, Вы имеете право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по всем объектам 1000000 рублей.
С.В. Разгулин