Вопрос: 26 декабря 2007 г. на работу по трудовому договору была принята гражданка Казахстана, временно пребывающая на территории РФ.
В феврале 2008 г. она получила паспорт гражданина РФ. Дата выдачи паспорта - 5 февраля 2008 г.
В марте 2008 г. гражданка получила страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования. Дата регистрации - 21 марта 2008 г.
Просим Вас разъяснить, следует ли нам уплачивать страховые взносы на всю сумму заработной платы, начисленную работнице за февраль 2008 г. (с 1 по 29 число включительно) и выплаченную после получения ею гражданства РФ, или следует рассчитать, какая сумма заработка приходится на период после получения ею гражданства (с 05.02.2008 по 29.02.2008), и уплатить страховые взносы только с суммы заработка за период с 05.02.2008 по 29.02.2008.
Просим Вас также разъяснить: с какой даты определяется база для исчисления регрессивной шкалы налогообложения (с января 2008 г. или с даты получения гражданства и начала уплаты страховых взносов в ПФ РФ)? Участвует ли в формировании налогооблагаемой базы для определения применяемой ставки страховых взносов сумма заработной платы за январь, выплаченная в феврале 2008 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.05.2008 N 10-05/4950 по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу работника, получившего гражданство Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами, являются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору и лицензионному договору.
Таким образом, после получения гражданства Российской Федерации работник организации относится к категории застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию и на выплаты, производимые в его пользу за февраль 2008 года, должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и, соответственно, производиться налоговый вычет при исчислении единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет.
Поскольку гражданство Российской Федерации получено работником организации в феврале 2008 года, то с заработной платы за январь 2008 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачивались и налоговый вычет при исчислении единого социального налога в федеральный бюджет не производился.
Таким образом, выплаты, произведенные упомянутому работнику в январе, не могут учитываться для применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
С.В. Разгулин