Вопрос: Акционерный коммерческий банк просит дать разъяснения по вопросу удержания налога на доходы физических лиц с процентных доходов по вкладам в банке.
Открыт срочный вклад на срок три месяца, с фиксированной процентной ставкой и автоматической пролонгацией на прежних условиях, если вкладчик не требует его возврата. На дату открытия вклада процентная ставка по нему не превышала ставку рефинансирования ЦБ РФ. На дату первой пролонгации процентная ставка по вкладу не изменяется, но происходит снижение ставки рефинансирования ЦБ РФ и возникает превышение ставки по вкладу над ставкой рефинансирования.
Должен ли банк исчислять НДФЛ с даты пролонгации данного вклада в связи с тем, что на дату пролонгации возникло превышение процентной ставки по вкладу над ставкой рефинансирования ЦБ РФ, несмотря на то, что на дату привлечения денежных средств превышения процентной ставки по вкладу над ставкой рефинансирования ЦБ РФ не было?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 23.05.2008 N 05/1305 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
Таким образом, положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам по вкладу в виде процентов в случае, если на дату продления договора вклада ставка процентов по договору не превышала ставку рефинансирования Банка России. В противном случае суммы процентов по вкладу, выплачиваемые после даты пролонгации договора, превышающие сумму процентов, исчисленную исходя из ставки рефинансирования Банка России, подлежат налогообложению в установленном порядке.
С.В. Разгулин