Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.04.2008 г. № 127 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций ошибочно перечисленных поставщиками сумм оплаты товаров и сообщает следующее.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе установлен в статье 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, согласно положениям статьи 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Пунктом 3 статьи 273 НК РФ установлено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). При этом материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности.
Таким образом, учитывая, что при применении продавцом кассового метода признания доходов вся сумма, полученная в оплату товаров, для целей налогообложения прибыли признается доходом, то сумма переплаты, возвращенная покупателю может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Учитывая изложенное, ошибочно поступившие на расчетный счет продавца и возвращенные по указанию покупателя денежные средства, превышающие сумму, предусмотренную условиями заключенного договора, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов покупателя. При этом покупатель должен скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражен расход, связанны с приобретением товара, внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.
С.В. Разгулин