Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.03.2008 № 136 по вопросу учета расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования и сообщает следующее.
Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
Согласно абзацу 1 пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным пунктом 16 статьи 255 НК РФ.
Таким образом, организация-работодатель вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.
В частности, такими договорами могут быть договоры добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
В соответствии с абзацем 10 пункта 16 статьи 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Каких-либо иных ограничений, в отношении учета расходов в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, положениями главы 25 НК РФ не установлено.
Таким образом, расходы в виде платежей (взносов) по вышеуказанным договорам добровольного личного страхования, размер которых превышает 3 процента от суммы расходов на оплату труда, но не превышает 15 000 рублей в год, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
С.В. Разгулин