Вопрос: Лига ломбардов просит разъяснить, являются ли проценты по займам в денежной форме, выдаваемым ломбардом населению, то есть доходы от основной деятельности ломбарда (пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 19 июля 2007 года № 196-ФЗ), выручкой от реализации товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете (счет 90) и доходами (выручкой) от реализации для целей налога на прибыль.
Вопрос возник в связи с рядом частных ответов Минфина РФ на запросы организаций (не ломбардов), в которых указывалось, что в соответствии с ПБУ 9/99 проценты по займам в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и согласно статье 250 НК РФ – к внереализационным доходам в налоговом учете.
Исходя из приоритета содержания перед формой, представляется, что у ломбардов, для которых оказание гражданам финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме является основным («обычным») видом деятельности, проценты по займу не могут относиться к прочим или к внереализационным доходам.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <...> по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов в виде процентов по займам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).
Таким образом, проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца (кредитора), учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов (расходов).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса.
С.В. Разгулин