Вопрос: ОАО на основании статьи 21 НК РФ просит дать разъяснение по вопросу применения подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ исключительные права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами.
Порядок признания расходов налогоплательщика на приобретение (создание) нематериальных активов определен статьями 257-259 НК РФ и статьей 264 НК РФ.
Согласно новой редакции пункта 1 статьи 256 НК РФ имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей признается амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
При этом подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Таким образом, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью свыше 20 000 рублей формируют первоначальную стоимость нематериального актива, стоимость которого списывается путем амортизации, а аналогичные расходы стоимостью менее 10 000 рублей включаются в расходы единовременно.
В то же время порядок учета расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимость которых находится в интервале от 10000 до 20000 рублей, не определен. Данные расходы не могут сформировать стоимость объекта нематериальных активов и списываться постепенно в течение срока эксплуатации путем начисления амортизации, а также не могут быть списаны единовременно.
Просим дать разъяснения о порядке учета для целей налогообложения расходов на приобретение исключительных прав на программы ЭВМ, стоимость которых находится в интервале от 10 000 до 20 000 рублей включительно.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.03.2008 N ЛХ-30Л по вопросу о порядке налогового учета расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью более 10 000 рублей в составе прочих расходов учтены быть не могут.
В связи с этим, по мнению Департамента, нематериальные активы в виде исключительных прав на программы для ЭВМ первоначальной стоимостью более 10 000 рублей подлежат амортизации в налоговом учете в порядке, установленном статьями 256-259 Кодекса.
С.В. Разгулин