Вопрос: Банк (ООО) планирует открыть филиал в другом регионе РФ. Для этих целей Банк (арендатор) заключил долгосрочный договор аренды нежилого помещения - объекта незавершенного строительства, принадлежащего арендодателю на праве собственности на основании Свидетельства о государственной регистрации незавершенного строительства.
Банку для работы филиала необходимо произвести работы по реконструкции здания, в том числе по сооружению хранилища ценностей, соответствующего требованиям Банка России по технической укрепленности.
По условию договора аренды Банк обязан обеспечить за свой счет и своими силами выполнение всех работ по реконструкции встроенного помещения (проектных, подрядных и строительных работ), ввод в эксплуатацию законченного строительством помещения и получение нового Свидетельства Арендодателя о праве собственности на помещение.
Также согласно условиям договора все капитальные вложения в форме неотделимых улучшений подлежат передаче Арендодателю только после прекращения (расторжения) договора аренды.
1. Может ли Банк в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признать расходами в целях налогообложения платежи, связанные с арендой имущества на основании имеющегося у Арендодателя Свидетельства о государственной регистрации незавершенного строительства? Либо арендные платежи могут уменьшать налогооблагаемую прибыль только после регистрации объекта в качестве завершенного строительства?
2. Может ли Банк с момента регистрации арендуемого помещения в качестве объекта завершенного строительства в соответствии с п.1 ст. 258 НК РФ признавать расходами в целях налогообложения суммы амортизации капитальных вложений, произведенных с согласия Арендодателя в форме неотделимых улучшений, в объект незавершенного строительства в течение срока действия договора аренды?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.04.2008 N 908 и по поставленным вопросам сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) полученные доходы налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных затрат, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации.
С.В. Разгулин