Вопрос: ЗАО просит разъяснить положения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, получаемых по вкладам в банках.
Налогооблагаемая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (214.2 НК РФ).
Просим Вас разъяснить, какой период в целях ст. 214.2 НК РФ признается периодом начисления процентов - с даты заключения договора по каждую дату выплаты процентов, период выплаты процентов, установленный договором (месяц, квартал и т.п.), либо за налоговый период, предусмотренный ст. 216 НК РФ (календарный год)?
В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения (продления) договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
Моментом определения налогооблагаемой базы признается дата выплаты (капитализации) процентов по вкладу (пп. 1. п. 1. ст. 223 НК РФ).
Просим Вас дать разъяснения, как в целях применения льготного налогообложения (п. 27 ст. 217 НК РФ) необходимо определять период начисления процентов - с даты заключения договора по каждую дату выплаты процентов, период выплаты процентов, установленный договором (месяц, квартал и т.п.), либо за налоговый период, предусмотренный ст. 216 НК РФ (календарный год)?
Кроме того, отдельными договорами вкладов, заключаемыми Банком с физическим лицами, предусмотрено повышение процентной ставки по вкладу, приводящее к увеличению размера процентов. Данное условие выполняется только в случае увеличения первоначальной суммы вклада. Однако, это не является обязательным условием договора размер процентов по договору не увеличится, если размер вклада не изменится.
Просим Вас разъяснить, должен ли налоговый агент произвести перерасчет налогооблагаемой базы в отношении выплаченного дохода и удержать сумму налога и выплачиваемых средств, если договор вклада на дату заключения соответствовал требованиям, установленным абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ, но в текущем налоговом периоде процентная ставка по вкладу увеличилась, а также, за какой период (в случае необходимости) нужно делать перерасчет - с даты заключения договора по каждую дату выплаты процентов, период выплаты процентов, установленный договором (месяц, квартал и т.п.), либо за налоговый период, предусмотренный ст. 216 НК РФ (календарный год)?
Также просим разъяснить, возникает ли у налогового агента обязанность пересчитать налогооблагаемую базу, если по условиям договора фактическая выплата процентов осуществляется налоговым агентом после истечения срока, установленного ст. 217 НК РФ (3 года)?
За какой период в случае необходимости производится перерасчет - с даты заключения договора по каждую дату выплаты процентов, период выплаты процентов, установленный договором (месяц, квартал и т.п.), налоговый период, предусмотренный ст. 216 НК РФ (календарный год), либо с даты, когда истекает срок 3 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 15.02.2008 N 19881/08 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 214.2 Кодекса предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период между датами фактической выплаты (капитализации) процентов.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
Соответственно, условие о неповышении процентной ставки по вкладу в течение периода начисления процентов устанавливается за соответствующие периоды между датами фактической выплаты (капитализации) процентов.
Если в какой-либо период между датами фактической выплаты (капитализации) процентов процентная ставка по вкладу была повышена, перерасчет налоговой базы за предыдущие такие периоды не производится.
С.В.Разгулин