Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 24.06.2008 г. N 3-2-07/8 о порядке учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходов, полученных от погашения облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа 1999 года, а также ОВГВЗ IV и V серий, номинированных в иностранной валюте, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации, применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 0 процентов.
Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организациями, являющимися первичными владельцами ОВГВЗ IV и V серий, налогооблагаемая прибыль уменьшается на:
1) всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших в период с момента поступления иностранной валюты на счет организации и до момента принятия ОВГВЗ IV и V серий на баланс организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации);
2) суммы курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря 1994 года по 31 декабря 1994 года;
3) разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, исчисленную как разница# между номинальной стоимостью ОВГВЗ IV и V серий по курсу начиная с 1 января 1995 года по 20 января 1997 года включительно.
Пунктом 2 статьи 3 указанного Федерального закона для первичных владельцев ОВГВЗ IV и V серий предусматривается возможность учета курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшихся с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, при исчислении налоговой базы по операциям с ОВГВЗ.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 Кодекса, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
В связи с этим, организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа 1999 года, а также ОВГВЗ IV и V серий, номинированных в иностранной валюте, налогообложение доходов, полученных от погашения указанных облигаций, должно осуществляться с учетом вышеизложенных особенностей.
И.В. Трунин