Вопрос: 1. В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) в случае нахождения на территории одного субъекта Российской Федерации нескольких обособленных подразделений налогоплательщика распределение прибыли по каждому из таких подразделений может не производиться. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога на прибыль в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, уведомляя о принятом решении налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
На основании приведенной нормы НК РФ Банком по состоянию на 1 января 2006 г. было принято решение о переходе на новый порядок уплаты налога и выбраны ответственные обособленные подразделения по уплате налога на прибыль в бюджеты различных субъектов Российской Федерации.
При открытии новых обособленных подразделений после 1 января 2006 г. Банк направляет в налоговые органы по месту их нахождения, а также в налоговые органы по месту нахождения ответственных обособленных подразделений, соответствующие уведомления о распространении выбранного Банком порядка уплаты налога на прибыль на вновь открытые обособленные подразделения.
В соответствии со вступившей в силу с 1 января 2008 г. новой редакцией пункта 2 статьи 288 НК РФ о принятом решении о выборе ответственных подразделений по уплате налога на прибыль Банк обязан уведомлять налоговые органы в срок до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Учитывая изложенное, просим разъяснить:
1.1. Распространяется ли ранее выбранный Банком порядок уплаты налога на прибыль на вновь открываемые после 1 января 2008 г. обособленные подразделения или до окончания текущего налогового периода налог на прибыль в доле, относящейся к таким подразделениям, подлежит уплате (декларации по налогу подлежат предоставлению) в налоговый орган по месту нахождения каждого вновь открываемого обособленного подразделения?
1.2. Необходимо ли при открытии на территории субъектов Российской Федерации, где ранее был осуществлен выбор ответственного подразделения по уплате налога на прибыль, новых обособленных подразделений Банка после 01.01.2008 направлять в налоговые органы уведомления о распространении ранее выбранного Банком порядка уплаты налога на прибыль на вновь открытые обособленные подразделения?
1.3. В каком порядке необходимо осуществлять уплату налога на прибыль и предоставление налоговых деклараций при открытии после 1 января 2008 г. новых обособленных подразделений на территории субъектов Российской Федерации, где ранее отсутствовали обособленные подразделения Банка? Имеет ли право Банк распространить ранее выбранный порядок уплаты налога на такие подразделения в текущем налоговом периоде, направив в налоговые органы соответствующие уведомления при открытии указанных подразделений?
1.4. Необходимо ли при открытии первого обособленного подразделения Банка на территории субъекта Российской Федерации, где ранее отсутствовали обособленные подразделения Банка, направлять в налоговые органы уведомление о выборе такого подразделения ответственным по уплате налога на прибыль или выбор следует осуществлять не ранее открытия на территории данного субъекта Российской Федерации второго обособленного подразделения Банка?
2. В каком порядке следует определять величину остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период для определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма от 27.02.2008 N 11.052.1/2601 и от 31.03.2008 N 11.052.1/4907 по вопросу особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
Остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, порядок исчисления которого приведен в письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 14.06.2005 N ММ-6-02/575.
Согласно указанному письму средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ.
С 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" пункт 4 статьи 376 НК РФ изложен в новой редакции:
"Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу".
Таким образом, порядок расчета средней остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, за отчетные периоды (в том числе за отчетные периоды 2008 года) остался без изменений.
При составлении декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период (в частности, за 2008 год) расчет среднегодовой остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, по нашему мнению, должен производится# аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2008 года).
По вопросу порядка уплаты налога на прибыль организаций при создании обособленных подразделений в течение налогового периода сообщаем следующее.
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль организаций переходит организация-налогоплательщик, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все ее обособленные подразделения, включая вновь созданные в течение налогового периода. На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания.
При этом необходимо учитывать, что НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика уведомлять налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения о создании в течение налогового периода нового обособленного подразделения, если на территории данного субъекта Российской Федерации уже имеется ответственное обособленное подразделение а также не предусматривает в указанном случае обязанности уведомлять налоговые органы по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения о применяемом налогоплательщиком порядке уплаты налога. В то же время, по нашему мнению, во избежание принятия налоговым органом по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения предусмотренных НК РФ мер к налогоплательщикам, не представившим налоговую декларацию, целесообразно уведомить указанный налоговый орган о применяемом порядке уплаты налога через ответственное обособленное подразделение.
В случае направления уведомления в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, по нашему мнению, не следует приводить в нем весь перечень обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, по которым информация уже представлялась.
В случае создания двух и более обособленных подразделений на территории субъекта Российской Федерации, в котором ранее не имелось обособленных подразделений организации, уплата в текущем налоговом периоде налога на прибыль организаций в бюджет этого субъекта Российской Федерации, по нашему мнению, должна производиться через ответственное обособленное подразделение, о выборе которого уведомляются налоговые органы. По нашему мнению, при создании в субъекте Российской Федерации только одного обособленного подразделения уведомлять налоговый орган о применяемом налогоплательщиком порядке уплаты налога нет необходимости.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В. Трунин