Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.
Одним из видов деятельности нашей организации является приобретение и сдача имущества в финансовую аренду без права выкупа.
В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств уменьшают полученные доходы.
В соответствии с п. 7 ст. 258 главы 25 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Является соответствующим Налоговому кодексу РФ включение в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, стоимости основных средств (передаваемых в лизинг) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 05.06.2008 N 1 о порядке учета расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, исходя из информации, указанной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
Согласно пункту 4 статьи 346.16 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 256 Кодекса установлено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с пунктом 7 статьи 258 Кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
В связи с этим организация-лизингодатель, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы может учесть расходы на приобретение основных средств, переданных в финансовую аренду без права выкупа, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, если указанные основные средства учитываются на балансе лизингодателя.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В. Трунин