Вопрос: В бухгалтерском учете ОАО (далее - "Компания") числится дебиторская задолженность, сформировавшаяся в результате нарушения контрагентом обязательств по оплате угля, поставленного по договору.
По итогам судебной процедуры взыскания принято решение суда в пользу Компании, выдан исполнительный лист.
30.07.2007 г. должник исключен из единого государственного реестра юридических лиц (далее - "ЕГРЮЛ") как недействующее юридическое лицо на основании решения налогового органа.
Просим дать письменные разъяснения по вопросу правомерности учета ОАО в расходах по налогу на прибыль убытков в виде суммы безнадежного долга в связи с прекращением обязательства должника вследствие издания акта государственного органа об исключении должника из единого государственного реестра юридических лиц.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о списании долгов в случае исключения недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 21.1 Федерального Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее Закон N 129-ФЗ) юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. Такое юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ.
Исключение недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц, в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (пункт 8 статьи 22 Закона N 129-ФЗ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из перечисленных оснований.
При этом исключение организации из единого государственного реестра юридических лиц не является основанием для отнесения задолженности такой организации к безнадежным долгам (долгам, нереальным ко взысканию), предусмотренным статьей 266 Кодекса.
В связи с этим, в случае исключения недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадежной задолженности.
С.В. Разгулин