Вопрос: В 2005-2006 гг. Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) осуществляло торговлю климатическим оборудованием и системами вентиляции, а также деятельность по проектированию, монтажу и установке климатического оборудования и систем вентиляции. В указанный период Общество применяло общий режим налогообложения в отношении учета хозяйственных операций в рамках указанной деятельности, осуществляемых с юридическими лицами, и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении учета деятельности по продаже в розницу физическим лицам комнатных кондиционеров за наличный расчет путем внесения денег в кассу Общества через ККТ.
При заключении соответствующих договоров (договора купли-продажи климатического оборудования и договора на оказание услуг по проектированию и монтажу климатического оборудования) с юридическими лицами Общество исходило из того, что указанная деятельность не подпадает под определение розничной торговли в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, содержащееся в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.
В указанном периоде расчеты покупателей - юридических лиц с ООО по приобретенному товару производились в безналичной форме путем перечисления покупателем со своего расчетного счета на расчетный счет ООО денежных средств, то есть в безналичной форме.
Предмет договора розничной купли-продажи установлен пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ: по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В соответствии с пунктом 2 Устава Общества с ограниченной ответственностью розничная торговля не является основным видом деятельности Общества, таковыми являются выполнение работ по устройству внутренних инженерных систем и оборудования, продажа систем вентиляции, оптовая торговля товарами промышленного производства.
Общество исходило из того, что покупатели - юридические лица, приобретая товар, не могли использовать его не в целях ведения предпринимательской деятельности. Так, даже приобретение кондиционеров, являющихся товаром, реализуемым ООО, покупателями - юридическими лицами для их установки в офисах, магазинах для улучшения труда работников является приобретением товара в целях ведения покупателями - юридическими лицами предпринимательской деятельности.
Фактически объектами заключаемых Обществом договоров купли-продажи с юридическими лицами выступают не домашние комнатные кондиционеры, а технически сложные климатическое оборудование и системы вентиляции, индивидуально планируемые для каждого отдельного заказа (поставки) в зависимости от их производственного назначения, особенностей предпринимательской деятельности контрагента. По своей сущности указанные системы и оборудование не могут не отвечать целям ведения предпринимательской деятельности. Нормы же Гражданского кодекса РФ прямо указывают на специфическую особенность договора розничной купли-продажи, а именно на цель приобретения товара, не связанную с ведением предпринимательской деятельности.
Правомерно ли в данном случае применение Обществом в 2005-2006 гг. общего режима налогообложения в отношении описанных выше хозяйственных операций с юридическими лицами (купли-продажи климатического оборудования и систем вентиляции и выполнение работ по проектированию, монтажу и сервисному обслуживанию климатического оборудования и систем вентиляции), осуществляемых за безналичный расчет?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрев письмо от 19 июня 2008 г. N б/н по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли в 2005-2006 годах, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Данное понятие розничной торговли согласно Федеральному закону от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" применяется начиная с 1 января 2006 года.
При этом пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, в целях применения главы 26.3 Кодекса, розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
До 1 января 2006 года, согласно статье 346.27 Кодекса, к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Поэтому, налогоплательщики, осуществлявшие в 2005 году розничную торговлю товарами физическим и юридическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет, должны были уплачивать единый налог на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием безналичных расчетов подлежали налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Соответственно, до 1 января 2006 года деятельность организации, связанная с реализацией климатического оборудования и систем вентиляции юридическим лицам за безналичный расчет, к розничной торговле не относилась и должна была облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Что касается деятельности организации, связанной с оказанием услуг и выполнением работ по проектированию, монтажу и сервисному обслуживанию климатического оборудования и систем вентиляции для юридических лиц, то сообщаем, что для целей применения главы 26.3 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).
При этом предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг, перечисленных в группе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН юридическим лицам, не относится к бытовым услугам.
В связи с этим, оказание услуг и выполнение работ по проектированию, монтажу и сервисному обслуживанию климатического оборудования и систем вентиляции юридическим лицам подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
С.В. Разгулин