Вопрос: Наша организация арендует земельный участок у Министерства имущественных отношений. На этом участке расположено нежилое здание склада, которое принадлежит организации на праве собственности. Часть арендуемого участка мы предполагаем отвести под строительство второго здания. Как известно, арендные платежи по земле во время строительства относят на увеличение стоимости строящегося объекта. Это делают на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, где сказано, что арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В то же время первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Как нам поделить арендные платежи за землю, если часть участка занята зданием, которое продолжает использоваться в основной деятельности, а часть участка занята под строительство нового объекта?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12.05.2008 г. N 15 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде арендных платежей и сообщает следующее.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки).
Расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Так, согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанный с производством и реализацией, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Кодекса.
Таким образом, для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доли занимаемой площади участка.
С.В. Разгулин