Вопрос: Предприятием в рамках корпоративного плана пенсионного обеспечения работников заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения работников с негосударственным пенсионным фондом по пенсионной схеме с фиксированными взносами и выплатой пенсии до полного исчерпания средств (продолжительностью не менее 5 лет). Взнос перечисляется в Фонд ежемесячно равными долями.
На основании пункта договора средства, перечисляемые предприятием в форме пенсионных взносов, и доход от их размещения аккумулируются в фонде на солидарном пенсионном счете и именных счетах Участников.
Положением о негосударственном пенсионном обеспечении работников предприятия предусмотрено распределение и зачисление сумм, аккумулированных на солидарном счете в Фонде, на именные счета Участников один раз в год не позднее первой декады декабря текущего года.
Какой порядок начисления ЕСН (если его начисление предусмотрено), т.к. группа участников программы и суммы, которые будут зачислены участникам на именные счета, на момент перечисления взносов не установлены?
Имеет ли право предприятие относить эти взносы на расходы, уменьшающие базу по налогу прибыль в течение года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.05.2008 N 258 по вопросам уплаты единого социального налога с сумм взносов в негосударственный пенсионный фонд по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников и отнесения указанных взносов на расходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).
Поскольку суммы страховых взносов (платежей) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в статье 238 Кодекса не поименованы, данные платежи являются объектом обложения единым социальным налогом.
Вместе с тем, пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, поименованные в главе 25 Кодекса.
Согласно пункту 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности, негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.
Таким образом, суммы платежей (взносов) организации-работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если учет пенсионных взносов первоначально предусмотрен на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.
В случае, если суммы взносов в негосударственный пенсионный фонд перечисляются организацией непосредственно на солидарный счет и фонд не распределяет их по именным персональным счетам, указанные взносы не учитываются в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли и не являются объектом обложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.
С.В. Разгулин