Вопрос: Прошу Вас дать разъяснение по вопросам, связанным с определением статуса налогового резидента для гражданина РФ. Ваше письмо от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-01/75 различными ответственными сотрудниками налоговой службы трактуется по-разному.
В пункте 2 статьи 6 главы 1 Налогового кодекса дано определение началу течения срока: "Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало".
Таким образом, течение срока нахождения на территории РФ для определения налогового статуса начинается на следующий день после пересечения границы РФ для въезда в РФ.
Календарные дни, в течение которых физическое лицо не находится в Российской Федерации, не учитываются при подсчете времени нахождения в Российской Федерации
В Налоговом кодексе РФ нет четкого определения окончания течения срока.
В Вашем письме от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-01/75 сказано:
"Календарные дни, в течение которых данный сотрудник выезжает за пределы территории Российской Федерации, при подсчете 183 дней нахождения в Российской Федерации не учитываются".
Значит ли это, что:
1. День отъезда за пределы территории РФ не учитывается при подсчете 183 дней нахождения в РФ?
2. Если выезд за пределы РФ состоялся, например, 21.10.2007 и последующий въезд в РФ выполнялся в тот же день 21.10.2007, то этот день не учитывается при подсчете 183 дней нахождения в РФ для определения налогового статуса?
3. Если выезд за пределы РФ (например, 12.10.2007) и последующий въезд в РФ выполнялся на следующий день (13.10.2007), то эти два дня не учитывается при подсчете 183 дней нахождения в РФ для определения налогового статуса?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 24.03.2008 по вопросу определения периода нахождения в Российской Федерации для установления статуса налогового резидента Российской Федерации в целях исчисления налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.
Применение положений статьи 6.1 Кодекса в целях установления наличия статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется.
С.В. Разгулин