Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать письменное разъяснение по применению законодательства РФ о налогах и сборах в следующей ситуации.
Общество с ограниченной ответственностью с 01.01.2006 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. На основании акта камеральной налоговой проверки Инспекция привлекла ООО к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в связи с неполной уплатой сумм налога в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа, а также начислила пени.
По мнению Инспекции ФНС РФ по г.Воркуте ООО неправомерно уменьшило сумму единого налога за 2007 год на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных 8 февраля 2008 года за декабрь 2007 года.
С точки зрения Инспекции ФНС по г.Воркуте, период времени (налоговый период), за который производится уплата, заканчивается в пределах календарного года, т.е. сумма налога, исчисленная за налоговый период, в данном случае за 2007 год, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за этот же период времени (п.3 ст.346_21 Налогового кодекса РФ) - до 31 декабря 2007 года.
По нашему мнению, период времени (налоговый период), за который производится уплата, заканчивается датой представления налоговой декларации по единому налогу, т.е. не позднее 31 марта 2008 года. А смысл фразы "за этот же период времени" подменяется инспекцией на "в течение этого же периода времени".
В соответствии со ст.346_19 НК РФ налоговым периодом для организаций, переведенных на УСНО, является календарный год.
В соответствии с п.3 ст.346_11 НК РФ налогоплательщики-организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с п.3 ст.346_21 НК РФ сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить:
1. Правомерно ли привлечение ООО за совершение налогового правонарушения в виде неправильного исчисления налога, применяемого при УСНО, к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346_21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Согласно пункту 2 статьи 346_17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с этим, при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 год, учитываются взносы на обязательное страхование, уплаченные в 2007 году. При расчете суммы налога за 1 квартал 2008 года учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2007 года.
С.В. Разгулин