Вопрос: Банк имеет просроченную задолженность физических лиц по уплате комиссий за обслуживание текущих кредитных счетов и счетов потребительской карты физических лиц. Согласно критериям ст. 266 НК РФ данная задолженность является необеспеченной.
Имеет ли право Банк формировать резерв по сомнительным долгам только в отношении определенных видов дебиторской задолженности (например, комиссии за обслуживание счетов), а не всей дебиторской задолженности по Банку на основании данных инвентаризации, специально проведенной для целей налогового учета по отдельным видам дебиторской задолженности, на конец отчетного (налогового) периода?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.05.2008 N 11.052.1/10828 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм резерва по сомнительным долгам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации в соответствии с законодательством.
Сведения о порядке проведения инвентаризации отражаются в утвержденной учетной политике.
Статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса в целях налогообложения прибыли сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
Таким образом, банки создают резервы по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с несвоевременным погашением процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной просроченной дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией оказанных услуг и не обеспеченной залогом, поручительством или банковской гарантией.
С.В. Разгулин