Вопрос: В Банке возникают случаи, когда становится известно о смерти заемщика - физического лица, об объявлении заемщика в розыск правоохранительными органами, о привлечении заемщика к уголовной ответственности за совершение различных преступлений и т.п. Кредитными договорами Банка предусмотрено право прекратить начисление процентов при наступлении указанных случаев по решению компетентного органа Банка (Правления).
В связи с чем просим разъяснить, вправе ли Банк в вышеперечисленных случаях прекратить начисление процентов по кредитному договору, если такая возможность предусмотрена в самом договоре, по решению компетентного органа (Правления), и в связи с чем не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (а именно, на прибыль в виде неполученных процентов за пользование кредитом, так как начисление процентов прекращено)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.05.2008 N 10-1220 по вопросу досрочного прекращения начисления в целях налогообложения прибыли процентов по кредитам на основании решений правления банка и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Пунктом 2 указанной статьи установлено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила, регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора.
В соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений указанного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится пока существуют взаимные обязательства по договору в соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Банк прекращает начисление дохода в виде процентов в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 266 Кодекса или в случае досрочного одностороннего расторжения кредитного договора кредитором, установленного статьей 450 Гражданского кодекса Российской Федерации.
С.В. Разгулин