Вопрос: Банк имеет собственную небольшую юридическую службу, которая осуществляет юридическое обслуживание текущей деятельности Банка. В связи со спецификой деятельности у Банка возникают спорные вопросы, разрешаемые в судах различных инстанций. В зависимости от длительности и сложности судебных разбирательств Банк привлекает юридические фирмы и адвокатов, специализирующихся в области права, для представления интересов Банка в судах, а также государственных органах.
Услуги адвокатов и юридических фирм включают в себя, в частности:
- правовая экспертиза документов;
- правовой анализ ситуаций;
- оказание консультационных услуг;
- подготовка заключений в области различных сфер законодательства;
- подготовка документов по вопросам, связанным с рассмотрением дел;
- участие адвокатов и сотрудников юридических фирм в качестве представителей Банка в судебных разбирательствах;
- участие адвокатов на стадии исполнительного производства.
Просим подтвердить правомерность включения расходов на оплату юридических услуг в расчет налооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также разъяснить порядок применения статьи 40 НК РФ при приобретении данного вида услуг, учитывая их специфику, и пояснить какими первичными документами и какого содержания должны быть подтверждены такие расходы.
Ответ: В связи с вашим письмом от 14.05.2008 N 0129/303 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на оказание юридических услуг, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организации на юридические услуги.
При этом следует иметь в виду, что согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзаце втором и третьем пункта 1 статьи 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
С.В. Разгулин