Вопрос: 27.07.2007 г. я (участник долевого строительства) заключил с МУП (Застройщик) договор участия в долевом строительстве, в соответствии с которым Застройщик обязался передать мне в 2008 г. нежилые помещения в собственность после окончания строительства. Право собственности на данные нежилые помещения будет зарегистрировано в 2008 г.
26.12.2007 г. я заключил с ООО предварительный договор купли-продажи, в соответствии с которым я обязался заключить в 2008 г. с ООО основной договор купли-продажи и передать в собственность ООО нежилые помещения, право собственности на которые будет получено мною в 2008 г. в соответствии с договором участия в долевом строительстве от 27.07.2007 г. N 414.
В соответствии с предварительным договором купли-продажи от 26.12.2007 г. N 10 определена общая стоимость нежилых помещений в сумме 16 989 840 руб. Денежные средства в размере 1 698 984 руб. (10% от общей стоимости нежилых помещений, указанной в предварительном договоре) получены мною в качестве аванса в 2007 г. в счет оплаты по основному договору купли-продажи, который будет заключен с ООО в 2008 г., оставшаяся часть денежных средств (90%) получена в качестве предварительной оплаты в 2008 г.
Являются ли денежные средства в размере 1698984 руб., полученные мною в 2007 г. как физическим лицом в качестве аванса в счет оплаты по основному договору купли-продажи нежилых помещений, который будет заключен с ООО в 2008 г., доходом от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, следовательно, я должен включить указанную сумму в налогооблагаемую базу 2008 г., поскольку доход от реализации недвижимого имущества может быть получен только после соблюдения следующих условий: имущество должно принадлежать лицу (право собственности на нежилые помещения будет зарегистрировано на мое имя в 2008 г. ); должен иметь место факт реализации недвижимого имущества (п. 1 ст. 39 НК РФ), т.е. переход права собственности покупателю (договор купли-продажи с ООО будет заключен мною в 2008 г. и передача права собственности произойдет также в 2008 г.) или иным доходом, получаемым налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации, следовательно, я должен включать указанную сумму в налоговую базу в периоде времени фактического получения, т.е. в 2007 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 16.05.2008 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц денежных сумм, полученных налогоплательщиком по предварительному договору купли-продажи, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком в виде аванса по предварительному договору купли-продажи в 2007 году, включается в его налоговую базу в данном налоговом периоде. При этом указанные суммы при определении налоговой базы в 2008 году не учитываются.
С.В. Разгулин