Вопрос: Вправе ли наше Общество в 2008 году применять нулевую ставку налога на прибыль в соответствии со статьей 2.1 Федерального Закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"?
Доля дохода от реализации произведенной Обществом сельскохозяйственной продукции (сельскохозяйственная птица), включая продукцию ее первичной переработки, произведенную предприятием из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет более 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) Общества.
По данным критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса, в соответствии со ст. 2.1 Федерального Закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ ООО является сельскохозяйственным товаропроизводителем.
В 2008 году для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов.
Бытует мнение, что согласно ст. 2.1 Федерального Закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ обложению налогом на прибыль по ставке 0% подлежит только реализация произведенной сельскохозяйственной продукции, а также реализация произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, и хотя 70%-й критерий отнесения организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям соблюден, и организация имеет право на нулевую ставку по налогу на прибыль, остальные доходы объявляются прочими и облагаются налогом на прибыль по ставке 24%.
Считаем такое мнение ошибочным, так как в противном случае, теряется смысл 70%-го критерия отнесения организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые вправе применять нулевую ставку налога на прибыль.
Кроме того, обложение налогом на прибыль на общих основаниях так называемых прочих доходов предполагает раздельный учет всех доходов и расходов сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН. Действующая редакция Налогового кодекса Российской Федерации данную процедуру не предусматривает.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.06.2008 г. N 183-ИТ по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110- ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ в период 2004 - 2008 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в размере 0 процентов.
В отношении прочих доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей действует ставка в размерах, предусмотренных статьей 284 Кодекса.
При этом, согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, налогоплательщик налога на прибыль организаций - сельскохозяйственный товаропроизводитель по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке налога в размере 0 процентов, организует ведение отдельного налогового учета.
С.В. Разгулин