Вопрос: В 2007 году мною реализованы по договору купли-продажи акции ОАО. Реализованные ценные бумаги были приобретены на Межрегиональном всероссийском специализированном чековом ayкционе по продаже акций, проходившем с 25.04.94 г. по 30.06.94 г. Протокол заседания комиссии по подведению итогов аукциона, на основании которого сформированы списки акционеров, утвержден РФФИ 22.09.94 г.
Курс аукциона (количество акций на один приватизационный чек) не был единым для всех регионов и составил в Москве - 50, в Московской области - 700, в Республике Марий Эл - 5900, в Алтайском крае - 16 и т.д. В Свердловской области курс аукциона составил 2200 акций номинальной стоимостью 10 рублей каждая на один приватизационный чек. Стоимость продажи акций в денежном выражении не определялась.
Реализованные акции в момент приобретения не обращались на организованном рынке ценных бумаг. Информация о рыночной стоимости и биржевых котировках акций в период проведения чекового аукциона в официальных источниках отсутствует. В ОАО такими сведениями также не располагают.
С учетом вышеизложенного прошу разъяснить:
1. Какой метод оценки стоимости, предусмотренный законодательством Российской Федерации, должен использоваться в данной ситуации?
2. Правомерно ли использовать метод цены последующей реализации согласно п. 10 ст. 40 НК РФ?
3. Может ли в качестве рыночной стоимости приниматься расчетная цена акции, определенная с использованием стоимости чистых активов эмитента на 30 июня 1994 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 31.05.2008 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
В случае реализации акций, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных акций определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры.
При отсутствии рыночной стоимости акций приватизируемых предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продажи акций за приватизационные чеки.
Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг.
С.В. Разгулин