Вопрос: 1. Банк в декабре 2005 года приобрел акции ОАО 1.
Данная компания находилась в стадии реорганизации: при реорганизации была выделена новая компания ОАО 2.
В апреле Банк был уведомлен Депозитарием - ЗАО, о том, что всем акционерам, имевшим по состоянию на 01.01.06 г. на своих счетах депо акции ОАО 1, 28.04.06 г. проведено начисление акций ОАО 2.
К этому моменту акции 1 были проданы (в феврале 2006 г.).
Полученные в результате реорганизации акции ОАО 2 Банк отразил в балансе по номинальной стоимости одной акции - 1 рубль, стоимость пакета акций ОАО 2 составила - 28700 рублей. При этом стоимость 1 акции ОАО 2, рассчитанная в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса составила 792,89 рублей, стоимость пакета акций компании составила - 22755,943 рубля. Банк также произвел перерасчет стоимости акций ОАО 1 и финансовый результат сделки купли-продажи акций. Стоимость одной акции ОАО 1 на момент реализации (в период реорганизации) в феврале 2006 года - 2592 рубля, стоимость пакета акций - 74390400 рублей.
Стоимость одной акции ОАО 1 в апреле 2006 года, рассчитанная в соответствии со статьей 277 Налогового кодекса, 1799,11 рублей, стоимость пакета акций - 51634457 рублей. Финансовый результат - прибыль (18806243,3 рублей). Банк заплатил налог в бюджет в сумме 4513498,39 рублей.
На основании вышеизложенного Банк заплатил в бюджет налог на прибыль с операции купли-продажи акций ОАО 1, исходя из стоимости акций, определенной в соответствии со статьей 277 Налогового кодекса. При этом отразил в налоговом учете полученные в результате реорганизации акции ОАО 2, исходя из стоимости акций, определенной в соответствии со статьей 277 Налогового кодекса, без уплаты с них налога на прибыль.
Просим вас разъяснить: являются ли действия Банка правомерными, учитывая положение пункта 3 статьи 277 Налогового кодекса, согласно которому при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров не образуется прибыль, учитываемая в целях налогообложения?
2. Банком проведена операция новации векселя:
Изъят из обращения вексель, составленный 13.02.2004 г, номиналом 166 300 000 рублей, со сроком "по предъявлении, но не ранее 11.02.2009 г", дисконт при выпуске составил 53.810.000 рублей.
Взамен выпущены два векселя:
Один - номиналом 54 000 000 рублей, со сроком "по предъявлении, но не ранее 11.02.2009 г.", дисконт, отнесенный на вексель, составил 17 472 880 рублей.
Второй - номиналом 112 300 000 рублей, со сроком "по предъявлении, но не ранее 11.02.2009 г.", дисконт, отнесенный на вексель, составил 36 337 120 рублей.
На момент проведения операции новации наращенный дисконт, отнесенный на расходы по налоговому учету, по первоначальному векселю составил 27 986 114,16 рублей.
Банк просит вас разъяснить порядок налогового учета полученных в результате новации векселей: в налоговом учете Банк учитывает векселя, полученные в результате новации, как продолжение обязательств по первоначальному векселю, в результате чего, наращенный за прошлые года дисконт в сумме 27986114,16 распределяется пропорционально по двум новым векселям или же в налоговом учете Банк учитывает векселя, полученные в результате новации, как вновь полученные обязательства по векселям с новым сроком обращения и новым дисконтом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при реорганизации организации, участником которой является налогоплательщик, и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 3 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
Учитывая изложенное, в случае реорганизации общества в форме выделения, предусматривающей распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, стоимость получаемых акционерами акции# не включается в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом стоимость акций реорганизованной и каждой из вновь созданных организаций, полученных акционером в результате реорганизации, определяется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 277 Кодекса.
В случае, если акции реорганизованной организации были проданы налогоплательщиком после завершения реорганизации, но до получения информации о такой реорганизации и распределении акций выделенной организации между акционерами, налоговая база по такой операции реализации должна быть пересчитана налогоплательщиком с учетом стоимости реализованных акций, определенной в соответствии с пунктом 5 статьи 277 Кодекса.
2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Учитывая изложенное, в составе расходов учитываются проценты по каждому долговому обязательству исходя из первоначальной доходности, установленной кредитором, и фактического времени пользования заемными средствами, с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
В случае новации векселя, проведенной путем замены ранее выпущенного векселя на два новых векселя, начисление процентов по ранее выпущенному векселю прекращается с даты новации.
При этом начисление расходов в виде процентов по выпущенным в результате новации векселям должно осуществляется# исходя из новой доходности, установленной при выпуске таких долговых обязательств, и срока обращения векселей.
Возможности переноса неучтенных сумм дисконта на вновь выпущенные векселя пропорционально номиналу долговых обязательств и отнесение таких сумм на расходы Кодексом не предусмотрено.
С.В. Разгулин