Вопрос: 1. Вправе ли банк при исчислении налога на прибыль принять в составе внереализационных расходов сумму просроченных процентов по кредитам, признанных невозможными ко взысканию, ввиду того, что по данным кредитам истек срок исковой давности (статья 196 ГК РФ), при этом долги по просроченным процентам, нереальным ко взысканию, списать в составе внереализационных расходов с даты принятия решения совета директоров на основании устава банка?
2. По предприятиям - должникам банка, которые находятся в процессе банкротства, признать долги по просроченным процентам, нереальным ко взысканию, в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 06.03.2008 N 1159 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций дебиторской задолженности по выданным кредитам, по которой истек срок исковой давности или иным причинам, в составе внереализационных расходов и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, дебиторская задолженность по выданным кредитам, по которой истек срок исковой давности или в случае признания судом заемщика банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ, относится на убытки организации и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов в порядке, предусмотренном статьями 265 и 266 Кодекса.
С.В. Разгулин