Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу налогообложения денежной компенсации расходов по предоставлению топлива в домах, не имеющих центрального отопления.
МОУ согласно Закону от 23.06.2006 г. N 200-11-ОЗ "О размере, условиях и порядке возмещения расходов, связанных с реализацией мер социальной поддержки по предоставлению бесплатной жилой площади с отоплением и освещением педагогическим работникам образовательных учреждений в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа)" обеспечивает педагогических работников бесплатной жилой площадью с отоплением и освещением, при этом допускается по желанию работников выплата денежной компенсации расходов по предоставлению топлива, рассчитанной исходя из размера годовой потребности в топливе.
На основании п. 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Допускается ли применение указанной статьи без документального подтверждения целевого использования понесенных расходов при выплате денежной компенсации? Если нет, то какой документ может служить основанием для подтверждения понесенных расходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо муниципального образовательного учреждения от 08.04.2008 N 332 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц денежной компенсации расходов по предоставлению топлива педагогическим работникам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пункт 5 статьи 55 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" устанавливает право педагогических работников на получение такого вида социальной поддержки, как бесплатная жилая площадь с отоплением и освещением в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа). Размер и порядок возмещения таких расходов устанавливается законодательными актами субъектов Российской Федерации.
Как указывается в вашем письме, Законом Архангельской области от 23.06.2006 N 200-11-ОЗ "О размере, условиях и порядке возмещения расходов, связанных с реализацией мер социальной поддержки по предоставлению бесплатной жилой площади с отоплением и освещением педагогическим работникам образовательных учреждений в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа)" (далее - Закон) предусмотрено обеспечение педагогических работников бесплатной жилой площадью с отоплением и освещением, либо, по желанию педагогических работников, производится выплата денежной компенсации расходов по предоставлению топлива из расчета годовой потребности в топливе.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
К таким компенсационным выплатам относится бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Следовательно, денежная компенсация расходов по предоставлению топлива в пределах норм, установленных Законом, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Поскольку компенсация любых расходов предполагает их документальное подтверждение, работник образовательного учреждения должен представить соответствующие документы, подтверждающие расходы на оплату топлива. При этом документальное подтверждение указанных расходов на приобретение топлива требуется только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения. Документами, подтверждающими расходы на оплату топлива, могут быть товарные накладные, чеки, приходные (расходные) ордера и др., оформленные в установленном порядке.
С.В. Разгулин