Вопрос: Наше общество страхует по добровольному медицинскому страхованию членов семьи генерального директора сроком на 1 год. Страховая премия оплачивается авансом поквартально. При этом по договору есть возможность в любой момент исключить застрахованных членов семьи сотрудника из списка застрахованных, т.е. прекратить их страхование (например, в случае увольнения генерального директора).
1. Дает ли факт возможности в любой момент исключения членов семьи сотрудника из числа застрахованных право удерживать НДФЛ с суммы страхования членов семьи из заработной платы генерального директора ежемесячно? Не повлечет ли это за собой начисление пени за просрочку перечисления НДФЛ? Ведь в случае, если удержание производить поквартально в месяце оплаты премии страховой компании, допустим, в марте за период с апреля по июнь, то в случае увольнения генерального директора в мае и прекращения страхования членов его семьи с мая может возникнуть излишне удержанный НДФЛ за июнь.
2. В случае, если производить удержание из заработной платы сотрудника с сумм ДМС членов его семьи ежемесячно некорректно, то допускается ли возврат излишне удержанного по этому основанию НДФЛ через наше общество при окончательном расчете с сотрудником в месяце его увольнения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.05.2008 N 19 по вопросу налогообложения суммы страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса с 1 января 2008 г. при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Из положения данного пункта статьи 213 Кодекса следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.