Вопрос: По условиям кредитного договора, заключенного нашей организацией с банком, наша организация должна уплачивать банку проценты за пользование кредитом из расчета 11,25% годовых и комиссионную плату за операции, связанные с размещением денежных средств, в размере 0,94% за квартал, начисляемых на фактические ежедневные остатки на счетах по учету кредита.
В каком порядке должен осуществляться учет в целях налогообложения указанной комиссионной платы за операции, связанные с размещением денежных средств, и вправе ли наша организация расходы по уплате указанной комиссионной платы включать в полном размере в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включая указанную комиссионную плату в предельный состав процентов по кредиту, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.05.2008 по вопросу учета в целях налогообложения расходов в виде процентов за кредит и комиссионное вознаграждение за предоставление кредита, размер которого установлен в процентах от фактических ежедневных остатков средств на ссудных счетах, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Следовательно, если в кредитном договоре размер комиссии за услуги банка выражен в процентном отношении от фактических ежедневных остатков средств на ссудных счетах, то расходы организации в виде указанной комиссии в целях налогообложения прибыли приравниваются к процентам.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлены статьей 269 Кодекса.
Учитывая это, расчет расходов в виде процентов производится ежемесячно с учетом положений статьи 328 Кодекса исходя из совокупной суммы процентов.
С.В. Разгулин