Вопрос: Закрытое акционерное общество обращается с просьбой дать разъяснения по вопросу применения налогового законодательства.
Правильно ли мы полагаем, что страховые взносы, определенные по итогам расчетного периода (например, 4 квартал текущего года) и уплаченные в январе следующего года, признаются расходами в налоговом учете в конце расчетного периода (4 квартала текущего года)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29.05.2008 N 02-2/8663 по вопросу определения периода признания расходов банка в виде страхования вкладов физических лиц и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее..
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Согласно пунктом 6 статьи 272 Кодекса расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В соответствии с пункту 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" действие данного закона не распространяется на отношения по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках.
Положение пункта 6 статьи 272 Кодекса применяются только при условии наличия договора страхования.
Пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (далее - Закон N 177-ФЗ) установлено, что страхование вкладов не требует заключения договора страхования.
Согласно пункту 1 статьи 36 Закона N 177-ФЗ расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года.
В соответствии с пунктом 11 статьи 36 Закона 177-ФЗ уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов.
Исходя из изложенного, при определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 272 Кодекса.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов, определенных по итогам расчетного периода и уплаченных в январе 2008 года за расчетный период IY квартал 2007 года, в целях налогообложения прибыли признаются в январе 2008 года.
С.В. Разгулин